Как ГФС сформирует перечень налогоплательщиков, операции которых являются контролируемыми

Контролирующий орган до 01 октября года, следующего за отчетным, формирует перечни налогоплательщиков, хозяйственные операции которых подпадают под критерии контролируемых.

 

По результатам хоздеятельности, осуществленной налогоплательщиком в 2016 году, контролируемыми операциями могут признаваться хозяйственные операции при условии одновременного выполнения двух стоимостных условий:

 

годовой доход налогоплательщика от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухучета, превышает 50 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухучета, превышает 5 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Таким образом, для формирования перечней налогоплательщиков, хозяйственные операции которых подпадают под критерии контролируемых и от которых, соответственно, ожидается представление отчета о контролируемых операциях за 2016 год, ГФС в письме от 18.08.2017 г. № 22283/7/99-99-12-03-07-17 рекомендует установить одновременность выполнения указанных условий следующим образом.

 

Для предотвращения манипулирования налогоплательщиками показателями налоговой отчетности с целью выведения хозяйственных операций со статуса контролируемых необходимо обязательно сопоставлять показатели:

 

налоговой декларации по налогу на прибыль, указанные в строке 01 «дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку)»;

суммарные показатели отчета о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе), указанные в строке 2000 «чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)», в строке 2120 «інші операційні доходи», в строке 2200 «дохід від участі в капіталі», в строке 2220 «інші фінансові доходи» и в строке 2240 «інші доходи»;

объемы поставок согласно декларациям по НДС.

Следовательно, необходимо сформировать перечень плательщиков налога на прибыль, годовой доход которых за 2016 год превышает 50 млн грн.

 

Следующим шагом является установление круга нерезидентов, с которыми налогоплательщик осуществлял хозяйственные операции для целей трансфертного ценообразования, предусмотренные, в частности, пп. 39.2.1.4 НКУ, и определить объемы данных хозяйственных операций.

 

С этой целью целесообразно сопоставить показатели таможенных деклараций, налоговых деклараций по налогу на прибыль, налоговых деклараций по НДС и отчетов о финансовых результатах, в частности:

 

из таможенных деклараций — касательно объемов экспортно-импортных операций с отдельными нерезидентами (при экспорте таможенные декларации могут быть оформлены в режимах АА, ДМ, ДТ, ДР, при импорте — АА, ДМ, ДЕ, ДТ, ДР).

из налоговых деклараций по налогу на прибыль:

касательно увеличения финансового результата налогового (отчетного) периода в размере 30% стоимости товаров, в т.ч. необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у нерезидентов (в т.ч. нерезидентов — связанных лиц), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 Кодекса (строка 3.1.7 Приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий);

касательно увеличения финансового результата до налогообложения на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и прочим долговым обязательствам, возникшим по операциям со связанными лицами — нерезидентами, над 50% суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов (строка 3.1.1 приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий);

из единого реестра налоговых накладных — касательно операций по поставке услуг нерезидентами на таможенной территории Украины (налогоплательщиком  выписаны налоговые накладные на получение услуг от нерезидентов);

из отчета о финансовом результате — касательно финансовых расходов (строка 2250) и др.

После отбора контрагентов налогоплательщика возникает необходимость исследовать соответствие таких контрагентов критериям, установленным пп. 39.2.1.1 НКУ.

 

В то же время о связанности плательщика и его контрагента могут свидетельствовать: одинаковые или схожие названия компаний; использование на веб-сайтах плательщика и контрагента, а также на бланках документов одинаковых логотипов; подписание договоров и коммерческих документов лицами, которые имеют одинаковые фамилии, являются одновременно учредителями/участниками, руководителями или членами коллегиальных органов данных компаний и пр.

 

Также в упомянутом письме приводится список источников информации для определения связанности лиц.

Интернет-портал http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/onenews/111970